Resolving regulatory conflicts in VAT disputes: A tax court case study
DOI:
https://doi.org/10.54957/educoretax.v6i9.2378Kata Kunci:
Defective administrative decision, Hybrid ruling, Intertemporal regulatory conflict, Substantive truth, VAT disputeAbstrak
This study focuses on analyzing the resolution of intertemporal regulatory conflicts in four Tax Court decisions (August 19, 2024) concerning PT HT. The core of the dispute analyzed is the tax authority’s error in using PMK 31/2014 as the basis for correcting the VAT Assessment Notice (SKPKB) for the September–December 2019 period, even though that regulation had been revoked by PMK 18/2021 as of February 17, 2021. This study is a normative legal research employing a legislative, case-based, and conceptual approach. The main finding of this study is that the temporal conflict was resolved through Article 110(1) and (2) of PMK 18/2021 (as provisions governing implementation), rather than merely through the principle of lex posterior. The Tax Court granted the petition due to a fundamental procedural defect in the legal basis but simultaneously ordered a substantive re-examination based on the principle of substantive truth (Article 76 of the Tax Court Law). This hybrid ruling serves to balance legal certainty and substantive justice (Radbruch’s dialectic), anchored in the doctrine of defects in administrative decisions (KTUN). The mention of “substance over form” in the ruling is merely nominal, as the panel of judges interpreted it as prioritizing substantive truth.
Referensi
Adiasih, N., & Sihombing, J. S. P. (2025). Substansi di Atas Formalitas: Analisis Pertimbangan Hakim Dalam Sengketa Penetapan Wajib Pajak Non-Efektif. Citizen : Jurnal Ilmiah Multidisiplin Indonesia, 5(3), 781–789. https://doi.org/10.53866/jimi.v5i3.750
Amiruddin, A., Fahmal, A. M., & Gadjong, A. A. (2022). Peraturan Kebijakan (Beleidsregel) Dan Diskursus Dalam Pemeriksaan Pajak Pada Pengadilan Pajak RI: Studi Sengketa Pajak Nomor: 01033399/2020/PP Pada Pengadilan Pajak Republik Indonesia. Journal of Lex Generalis (JLG), 3(5), 974–992. https://mail.pasca-umi.ac.id/index.php/jlg/article/view/879/944
Astawa, I. G. P. (2024). Konvergensi Hukum Administrasi Negara: Analisis Terhadap Keputusan Tata Usaha Negara Yang Mengandung Unsur Hukum Perdata. Litigasi, 25(2), 20–42. https://doi.org/10.23969/litigasi.v25i2.17205
Darussalam, Septriadi, D., & Marhani, A. R. (2024). Konsep dasar pajak: Berdasarkan perspektif internasional (1st ed.). Danny Darussalam Tax Centre.
Erwiningsih, W. (2022). Implementasi Penyelesaian Sengketa Pajak Pada Pengadilan Pajak Indonesia. Justicia Sains: Jurnal Ilmu Hukum, 6(2), 248–262. https://doi.org/10.24967/jcs.v6i2.1585
Firdaus, M. B. (2025). Dialektika Keadilan, Kepastian, Kemanfaatan Hukum dalam Perspektif Gustav Radbruch pada Hukum Indonesia. Jurnal Kajian Hukum Dan Kebijakan Publik, 3(1), 357–367. https://doi.org/10.62379/qy4b6z80
Hapsari, S. D. (2024). Kemanfaatan, keadilan, dan kepastian hukum restorative justice pada ketentuan perpajakan. Scientax, 6(1), 52–66. https://doi.org/10.52869/st.v6i1.788
Irfani, N. (2020). Asas Lex Superior, Lex Specialis, Dan Lex Pesterior: Pemaknaan, Problematika, Dan Penggunaannya Dalam Penalaran Dan Argumentasi Hukum. Jurnal Legislasi Indonesia, 17(3), 305–325. https://doi.org/10.54629/jli.v17i3.711
Jordi, M. J. (2025). Pengaturan dan Tantangan Penerapan Doktrin Substance Over Form Sebagai General Anti-Avoidance Rule Dalam Pencegahan Praktik Penghindaran Pajak di Indonesia. Jurnal Law & Taxation, 1(1), 125–176. https://journal.ugm.ac.id/v3/lawandtaxation/article/view/16764
Kelsen, H. (1961). General Theory of Law and State (Reprint Ed). Russell & Russell.
Kusumastuti, H., Tabung, L. P. G., & Subsidi, K. (2021). Sengketa Terkait Pengenaan Pajak Pertambahan Nilaiatas Penjualan Liquefied Petroleum Gas(Lpg) Tabung 3 Kilogram Subsidi Pemerintah(Studi Kasus Pt Pbl Tahun 2017). Jurnal Administrasi Bisnis Terapan, 4(1). https://doi.org/10.7454/jabt.v4i1.1019
Loshita Sari, A., & Nuryanah, S. (2023). Analisis Sengketa Pajak Atas Pembatasan Perbandingan Utang Dan Modal Perusahaan. Media Riset Akuntansi, Auditing & Informasi, 23(2), 203–224. https://doi.org/10.25105/mraai.v23i2.16956
M., A., & Enggarani, N. S. (2026). Dokumen Impor Sebagai Faktur Pajak Dalam Sengketa Pajak Pertambahan Nilai (PPN) di Indonesia. Jurnal USM Law Review, 9(1), 435–459. https://doi.org/10.26623/julr.v9i1.13266
Marzuki, P. M. (2021). Penelitian Hukum (Edisi revi). Kencana.
Nasriyan, I. (2019). Asas Kepastian Hukum Dalam Penyelenggaraan Perpajakan di Indonesia. Logika : Journal of Multidisciplinary Studies, 10(02), 14–20. https://doi.org/10.25134/logika.v10i02.2402
Novita, W., Rahim, R., & Adrianto, F. (2022). Sengketa Pajak dalam Perspektif Wajib Pajak (Studi Kasus Restitusi Pajak ADHI-IBG, KSO). Owner, 6(3), 1594–1601. https://doi.org/10.33395/owner.v6i3.950
Pengadilan Pajak Republik Indonesia. (2024a). Putusan Nomor PUT-010557.99/2021/PP/M.XIIA Tahun 2024 (Masa Pajak September 2019). Diucapkan 19 Agustus 2024.
Pengadilan Pajak Republik Indonesia. (2024b). Putusan Nomor PUT-010558.99/2021/PP/M.XIIA Tahun 2024 (Masa Pajak Oktober 2019). Diucapkan 19 Agustus 2024.
Pengadilan Pajak Republik Indonesia. (2024c). Putusan Nomor PUT-010559.99/2021/PP/M.XIIA Tahun 2024 (Masa Pajak November 2019). Diucapkan 19 Agustus 2024.
Pengadilan Pajak Republik Indonesia. (2024d). Putusan Nomor PUT-010560.99/2021/PP/M.XIIA Tahun 2024 (Masa Pajak Desember 2019). Diucapkan 19 Agustus 2024.
Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-25/PJ/2018 tentang Tata Cara Penerapan Ketentuan Persetujuan Penghindaran Pajak Berganda.
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 18/PMK.03/2021 tentang Pelaksanaan Undang-Undang Nomor 11 Tahun 2020 tentang Cipta Kerja di Bidang Pajak Penghasilan, Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah, serta Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan. Berita Negara Republik Indonesia Tahun 2021 Nomor 155.
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 31/PMK.03/2014 tentang Saat Penghitungan dan Tata Cara Pembayaran Kembali Pajak Masukan yang Telah Dikreditkan dan Telah Diberikan Pengembalian Bagi Pengusaha Kena Pajak yang Mengalami Keadaan Gagal Berproduksi. Berita Negara Republik Indonesia Tahun 2014 Nomor 199.
Peraturan Pemerintah Nomor 55 Tahun 2022 tentang Penyesuaian Pengaturan di Bidang Pajak Penghasilan. Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2022 Nomor 231.
Pratama, S. C. (2024). Aspek Perpajakan Biaya Komisi Reasuransi: Studi Kasus Sengketa Pajak Penghasilan Pasal 23 atas Komisi Reasuransi Pada PT X. Owner, 8(2), 1159–1174. https://doi.org/10.33395/owner.v8i2.2041
Sa’adah, N. (2019). Mekanisme Penyelesaian Sengketa Pajak dalam Sistem Peradilan di Indonesia. Administrative Law and Governance Journal, 2(1), 19–33. https://doi.org/10.14710/alj.v2i1.19-33
Saptono, P. B., Khozen, I., & Ayudia, C. (2021). Main Issues of Value-Added Tax Dispute in Indonesia: A Note from 2019 Tax Court Decrees. Jurnal Kajian Akuntansi, 5(2), 225. https://doi.org/10.33603/jka.v5i2.5242
Sitorus, G. C., Panjaitan, R., Simanjuntak, R., & Lumenta, H. L. (2025). Keabsahan Keputusan Tata Usaha Negara Menurut Undang-Undang Nomor 5 Tahun 1986: Unsur Formil, Materil, dan Batas Kewenangan Pejabat. Qonun, 9(1), 109–130. https://doi.org/10.21093/qj.v9i1.10837
Supriyadi, M. W. (2024). Administrasi Sengketa Pajak dan Persidangan Secara Elektronik (E-Tax Court) - Suatu Tinjauan Pustaka. Jurnal Pajak Indonesia (Indonesian Tax Review), 8(1), 127–144. https://doi.org/10.31092/jpi.v8i1.2694
Supriyadi, S., Setiawan, B., & Bintang, R. M. (2019). Evaluasi Lembaga Keberatan Dalam Penyelesaian Sengketa Pajak Yang Adil Di Direktorat Jenderal Pajak. Jurnal Pajak Indonesia (Indonesian Tax Review), 2(2), 6–19. https://doi.org/10.31092/jpi.v2i2.640
Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 7 Tahun 2021 tentang Harmonisasi Peraturan Perpajakan. Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2021 Nomor 246.
Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 11 Tahun 2020 tentang Cipta Kerja. Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2020 Nomor 245.
Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 12 Tahun 2011 tentang Pembentukan Peraturan Perundang-undangan. Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2011 Nomor 82.
Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 14 Tahun 2002 tentang Pengadilan Pajak. Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2002 Nomor 27.
Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 30 Tahun 2014 tentang Administrasi Pemerintahan. Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2014 Nomor 292.
Wahyudi, T., Ludigdo, U., & Djamhuri, A. (2017). Sengketa Pajak dalam Perspektif Pemeriksa Pajak (Sebuah Studi Fenomenologi). Journal of Research and Applications: Accounting and Management, 2(3), 181. https://doi.org/10.18382/jraam.v2i3.190
Yasa, I. M. R. W., & Sadnyini, I. A. (2025). Substance Over Form vs Authentic Deed: Liability and Legal Certainty for VAT Transfer of Land. Jurnal Ius Constituendum, 10(2), 252–264. https://doi.org/10.26623/jic.v10i2.11959
Unduhan
Diterbitkan
Cara Mengutip
Terbitan
Bagian
Lisensi
Hak Cipta (c) 2026 Widi Satria Wibawa, Andika Cindy Margareth, Andri Kristiyono, Deden Tarmidi
Artikel ini berlisensi Creative Commons Attribution 4.0 International License.
